保險(xiǎn)業(yè)“營改增”賬本：人身險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)應(yīng)稅范圍擴(kuò)大近50%

日期：2016-10-18?閱讀：

 21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道  李致鴻

 

       當(dāng)理想遭遇現(xiàn)實(shí)，交織出保險(xiǎn)業(yè)“營改增”時下的窘境。

 

　　今年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中明確要求：全面實(shí)施“營改增”，從5月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)；

 

　　3月24日，金融業(yè)的“營改增”政策相繼出臺，此時距離劃定的最后實(shí)施日期僅剩37天；5月1日，保險(xiǎn)業(yè)“營改增”順利平穩(wěn)落地，太平洋產(chǎn)險(xiǎn)、平安人壽更是率先在上海、深圳試點(diǎn)，拔得了金融業(yè)增值稅電子發(fā)票的頭籌。

 

　　然而，據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道最保險(xiǎn)記者多方采訪了解后發(fā)現(xiàn)，保險(xiǎn)業(yè)“營改增”的實(shí)際運(yùn)行效果與其施行初衷存在一定差距，“只減不增”的承諾似成鏡花水月。

 

　　21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者最新獲悉的數(shù)據(jù)顯示，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司5月、6月和7月稅負(fù)增長率分別為16%、10%和6%，而人身險(xiǎn)公司的稅負(fù)增長率更分別高達(dá)73%、52%和53%。

 

　　同期內(nèi)，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)稅負(fù)增長率分別為14%、10%和5%，人身險(xiǎn)公司分別為7%、4%和－5%；財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)稅負(fù)增長率分別為151%、66%和110%，人身險(xiǎn)公司分別為132%、112%和112%。

 

　　值得注意的是，人身險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)因稅收政策變化稅負(fù)急劇增加。對此，某保險(xiǎn)公司副總裁對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道最保險(xiǎn)記者解釋稱，“"營改增"后，持有到期債券及其他類似金融產(chǎn)品的利息收入納入征稅范圍，人身險(xiǎn)公司持有此類金融產(chǎn)品比例較高，甚至準(zhǔn)備持有到期，這使得人身險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)應(yīng)稅范圍擴(kuò)大近50%。”

 

　　其實(shí)，保險(xiǎn)業(yè)“營改增”不減反增的冷峻現(xiàn)實(shí)，不僅是因稅收政策的變化，還有政策模糊、執(zhí)行障礙等一系列因素。

 

　“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開展地域不受限制，東部與西部，城市與農(nóng)村，境內(nèi)與境外，征管口徑存在差異，導(dǎo)致"營改增"后各地對保險(xiǎn)業(yè)政策解讀及執(zhí)行存在差異，而稅務(wù)部門又對大型金融集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控要求日趨集中化、系統(tǒng)化和流程化，二者間的矛盾給集團(tuán)化稅務(wù)管理帶來一定難度，保險(xiǎn)公司內(nèi)部遵從成本直線上升，影響稅務(wù)征管效率。”一位保險(xiǎn)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道最保險(xiǎn)記者如是直言。

 

　　長期來看，保險(xiǎn)業(yè)“營改增”，有助于打通行業(yè)鏈條，避免重復(fù)征稅，釋放市場在經(jīng)濟(jì)活動中的作用和活力，但就短期現(xiàn)狀而言，稅負(fù)攀升已成不爭事實(shí)。

 

　　現(xiàn)實(shí)如斯，保險(xiǎn)業(yè)“營改增”何去何從？從21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者獲得的反饋意見來看，普遍集中于：建議在企業(yè)債、公司債、債券投資計(jì)劃等利息收入項(xiàng)上，對“營改增”前發(fā)行的債券免征增值稅，適當(dāng)增加債券持有人抵扣項(xiàng)；金融商品買賣差價收益虧損，年末出現(xiàn)負(fù)差允許結(jié)轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度；明確“視同銷售行為”的界定；明確賠款支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣政策等。

 

　　保險(xiǎn)主體稅負(fù)普增

 

　　對保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后稅負(fù)的節(jié)節(jié)上升，保險(xiǎn)公司有著切身體會。

 

　　21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者獲悉的數(shù)據(jù)顯示，5月-7月，一保險(xiǎn)集團(tuán)主要子公司應(yīng)交增值稅及附加為4.40億元；如果在營業(yè)稅下，相應(yīng)應(yīng)交營業(yè)稅及附加為3.84億元，這意味著“營改增”后應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅及附加增加0.56億元，增長14.56%；

 

　　無獨(dú)有偶，國內(nèi)另一保險(xiǎn)集團(tuán)5月、6月所繳納增值稅分別為6.04億元和5.79億元，若以同口徑換算，稅負(fù)率相對于營業(yè)稅下上升約39.48%和22.18%。

 

　　其中，人身險(xiǎn)公司因?yàn)槎愂照咦兓瘜?dǎo)致稅負(fù)急劇增加。

 

　　如5月-7月，某人身險(xiǎn)公司由營業(yè)稅下的0.77億元猛增0.59億元至1.36億元，增幅為77.41%，成為其所屬保險(xiǎn)集團(tuán)稅負(fù)增加的主要原因。

 

　　究其根本，除前述提及的人身險(xiǎn)公司持有到期的債券及其他類似金融產(chǎn)品利息收入納入征稅范圍，使得其投資收益稅負(fù)增加外，還因?yàn)槠湄?fù)債在運(yùn)營支出上可以抵扣進(jìn)項(xiàng)較少。

 

　　一位保險(xiǎn)集團(tuán)副總裁向21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道最保險(xiǎn)記者對比道：“人身險(xiǎn)公司與銀行同為負(fù)債經(jīng)營，"營改增"后，對于負(fù)債收益（即貸款利息和投資收益）均予以征稅，而對于負(fù)債成本（給付支出、存款利息支出）均不抵稅?！?/span>

 

　　“人身險(xiǎn)公司和銀行在這兩方面稅收待遇相同，但在運(yùn)營支出方面，銀行存款按照不征稅處理，存款收入不計(jì)入免稅收入比例，而人身險(xiǎn)公司保費(fèi)收入作為免稅收入處理，導(dǎo)致免稅收入比例較高，大部分進(jìn)項(xiàng)均需進(jìn)行轉(zhuǎn)出，不能抵扣。”他進(jìn)一步解釋道。

 

　　與此同時，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司則因稅收政策的變化，使得其稅負(fù)高企問題愈趨嚴(yán)重。

 

　　“營業(yè)稅下，2014年財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司每百元利潤平均繳納營業(yè)稅高達(dá)200元，而銀行業(yè)僅為10元，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司稅負(fù)明顯偏高。"營改增"后，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)稅率上升1個點(diǎn)，但是賠款支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，大部分財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司為成熟保險(xiǎn)公司，不動產(chǎn)購置規(guī)模較少，整體進(jìn)項(xiàng)抵扣有限，導(dǎo)致稅負(fù)進(jìn)一步增加。如果將上述數(shù)據(jù)放置增值稅下重新估算，2014年財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司每百元利潤平均繳納營業(yè)稅將上升到225元，是接近銀行的22倍。”某財(cái)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不無擔(dān)憂地直言。

 

　　除財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、人身險(xiǎn)公司外，資產(chǎn)管理公司和再保險(xiǎn)公司等相關(guān)主體也頗為苦惱。保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司債券及其他類似金融產(chǎn)品利息收入納入征稅范圍不必多言，再保險(xiǎn)公司則體現(xiàn)在直保公司總分之間增值稅開票問題、代扣代繳增值稅的稅收操作和巨災(zāi)超額業(yè)務(wù)等方面。

 

　　一位資深再保險(xiǎn)從業(yè)者告訴記者，“目前，我國直保公司的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)采用集中管理的模式，由總公司統(tǒng)一安排全國的再保險(xiǎn)分出，再保險(xiǎn)合同也是由直保公司總公司與再保險(xiǎn)公司簽訂合同，這種模式符合再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有利于高效完成分保?！?/span>

 

　　“"營改增"后，再保險(xiǎn)公司將增值稅發(fā)票開至直保公司總公司，但是總公司的銷項(xiàng)業(yè)務(wù)是有限的，這使得直保公司總部存在大量進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無法抵扣，稅負(fù)直線增加。”前述從業(yè)者如是稱。

 

　　待完善的政策

 

　　若將人身險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理和再保險(xiǎn)公司的種種問題匯集起來，從保險(xiǎn)業(yè)整體角度出發(fā)，亟待完善的政策難題包括：

 

　　其一，稅率從營業(yè)稅的5%升至增值稅6%，雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但保險(xiǎn)公司可予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目較少，金額占比較低。

 

　　一位不愿具名的保險(xiǎn)公司董事長告訴21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道最保險(xiǎn)記者，“保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營的過程與一般行業(yè)相反，先有收入，爾后在未來承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任并給付賠款，保險(xiǎn)業(yè)提供的服務(wù)價值無法直接從價格中體現(xiàn)出來。此外，保險(xiǎn)公司主要成本支出中，賠付成本、代理成本、人力成本、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金等支出無法取得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣?！?/span>

 

　　其二，“營改增”后，具有保本或固定收益性質(zhì)的投資產(chǎn)品收益被納入“貸款服務(wù)收入”的征稅范圍，稅基隨之?dāng)U大。

 

　　前述保險(xiǎn)公司財(cái)會部負(fù)責(zé)人透露“營業(yè)稅下，債券計(jì)劃、理財(cái)產(chǎn)品等非標(biāo)產(chǎn)品的投資收益不納入征稅；但增值稅下則明確征稅；營業(yè)稅下，僅有未持有到期的公司債利息收入需要繳稅，而增值稅下，公司債利息收入無論是否持有到期，則均需繳納稅費(fèi)?！?/span>

 

　　其三，營業(yè)稅下，買賣金融商品出現(xiàn)的正差和負(fù)差，按照同一會計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果年度末匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已經(jīng)繳納的營業(yè)稅，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅；但“營改增”后，年末仍出現(xiàn)負(fù)差的將不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度，也不可以申請退稅。

 

　　該財(cái)會部負(fù)責(zé)人進(jìn)一步解釋道，“今年年初的資本市場震蕩較大，1月至4月期間，大多數(shù)保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的差價均為負(fù)值。但是由于"營改增"的影響，流轉(zhuǎn)稅由地稅切換到國稅，"營改增"前產(chǎn)生的金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓負(fù)差價，并未明確允許作為增值稅項(xiàng)下金融商品轉(zhuǎn)讓的扣除金額，如果前期的投資虧損不能扣除，增值稅稅負(fù)將會更重?！?/span>

 

　　與此同時，具體實(shí)施中，部分政策厘定的邊界與表述中的含糊，給保險(xiǎn)公司帶來了極大困擾。舉例而言，行業(yè)對“視同銷售行為”的定義有不少困惑：有如對無雇傭關(guān)系的營銷業(yè)務(wù)員開展實(shí)物獎勵或旅游獎勵，又如向客戶和非公司客戶贈送保險(xiǎn)，或者向客戶贈送油卡、購物卡或提供汽車養(yǎng)護(hù)服務(wù)等，是否應(yīng)該“視同銷售行為”？

 

　　其四，在再保和共保問題上，目前的稅收政策僅對再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)如何征稅予以明確，但是對攤回賠付款和攤回費(fèi)用的稅務(wù)處理，以及如何開具發(fā)票問題（再保、共保業(yè)務(wù)的攤回賠付款和攤回費(fèi)用是否開具發(fā)票；共保業(yè)務(wù)是由主承公司將保費(fèi)發(fā)票統(tǒng)一開給客戶，再收取跟單公司開給主承公司的保費(fèi)發(fā)票，還是主承方和跟單方分別按照自身份額給客戶開具多張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票）均未作出規(guī)定。

 

　　此外，政策落地中存在的障礙難題，亦是不可忽視的問題，主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票“三流不一致”等問題。

 

　“目前，部分地區(qū)稅務(wù)嚴(yán)格要求"資金流"、"票據(jù)流"、"服務(wù)流"的"三流一致"。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中存在投保人、被保險(xiǎn)人、付款人等角色復(fù)雜，在交易真實(shí)合法的前提下，難以保證形式上的"三流一致"；由集團(tuán)或總公司集中采購或支付的業(yè)務(wù)，部分供應(yīng)商表示不能向下屬子公司或分公司開具發(fā)票，這給保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)開展帶來影響，亦對稅務(wù)管理帶來一定風(fēng)險(xiǎn)和不確定性?！币晃槐ｋU(xiǎn)公司總會計(jì)師對記者說。

 

　　這位總會計(jì)師進(jìn)一步指出，“各地在稅收征管具體操作中的申報(bào)、征繳方式不統(tǒng)一，如不同省份或地區(qū)實(shí)行不同的納稅申報(bào)方式，部分省份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對保險(xiǎn)公司賠款能否憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)提出質(zhì)疑，并且各地賠款抵扣進(jìn)項(xiàng)的操作要求也不一致。

 

　　類似情況的出現(xiàn)，增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并造成保險(xiǎn)公司最重要成本的賠款支出進(jìn)項(xiàng)抵扣難以做到"應(yīng)抵盡抵"，進(jìn)而引起稅負(fù)上升。”

 

　　三“箭”待發(fā)

 

　　面對保險(xiǎn)業(yè)“營改增”靴子落地后出現(xiàn)的意外狀況，尋求積極、妥善的解決方案，已是箭在弦上。

 

　“影響稅負(fù)的主要因素是稅基和稅率，保險(xiǎn)業(yè)稅率已從營業(yè)稅的5%升至增值稅的6%，合理地確定保險(xiǎn)業(yè)的稅基和抵扣項(xiàng)是做好"營改增"的關(guān)鍵所在?！鼻笆霰ｋU(xiǎn)公司首席財(cái)務(wù)官簡明扼要地說道。

 

　　從21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道最保險(xiǎn)記者采訪多家保險(xiǎn)公司后獲得的反饋來看，保險(xiǎn)公司大多希望從稅政管理、稅收征管實(shí)踐、稅收征管操作三個方面加以協(xié)調(diào)、完善。

 

　　具體而言，在稅收征管制定方面，保險(xiǎn)公司建議財(cái)稅部門考慮將原營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策和征管實(shí)踐平移到增值稅下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平穩(wěn)，包括對于金融產(chǎn)品持有期間的利息收入，采用“新老劃斷”方式，對營改增前發(fā)行的債券免征增值稅，適當(dāng)增加債券持有人抵扣項(xiàng)；對于同一會計(jì)年度金融商品轉(zhuǎn)讓差價累計(jì)為負(fù)卻繳納增值稅的，允許在下一會計(jì)年度金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳稅金匯總予以扣除；允許保險(xiǎn)公司應(yīng)收未收保費(fèi)沖減銷項(xiàng)稅和賠款支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣等。

 

　　例如，對于其中“允許保險(xiǎn)公司應(yīng)收未收保費(fèi)沖減銷項(xiàng)稅”一項(xiàng)，一位財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道最保險(xiǎn)記者表示，“對于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)公司在起保日就將保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額全額繳納增值稅，對于其中分期支付的保單，可能會出現(xiàn)"已經(jīng)征收過增值稅的保費(fèi)無法收回"的情況?！?/span>

 

　　“在營業(yè)稅下，這部分保費(fèi)允許從營業(yè)額中減除。通常情況下，分期支付的保單金額較大，如果出現(xiàn)應(yīng)收未收而不允許沖減銷項(xiàng)稅，將會給保險(xiǎn)公司帶來較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，建議參照營業(yè)稅下的處理原則，明確保險(xiǎn)公司應(yīng)收未收保費(fèi)允許沖減銷項(xiàng)稅，以后收回時，再并入應(yīng)納稅額中計(jì)算繳納增值稅?！痹撁?cái)務(wù)總監(jiān)如是稱。

 

　　在稅收征管實(shí)踐方面，保險(xiǎn)公司普遍建議對照銀行等其他金融機(jī)構(gòu)的納稅期限規(guī)定，對保險(xiǎn)業(yè)的增值稅采用按季繳納，降低因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票獲取的時間性差異導(dǎo)致的抵扣不足，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅均衡抵扣。

 

　“如果按月繳納將大大增加稅企雙方的管理成本和征納成本，也會造成部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未能取得，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不足，造成月度間稅負(fù)變動不可控，進(jìn)而形成"不同類型企業(yè)取得同樣投資收益，增值稅納稅金額卻不同"的情形?！鼻笆鍪紫?cái)務(wù)官坦言。

 

　　對此，保險(xiǎn)公司普遍提議：基于保險(xiǎn)公司均為統(tǒng)一法人下總分架構(gòu)、集中管控的現(xiàn)狀，建議稅務(wù)部門能夠強(qiáng)化稅收征管的規(guī)范化要求，在全國建立一體化的傳導(dǎo)機(jī)制，確保政策落地，使全國的分支機(jī)構(gòu)享受同等的稅收政策。

 

　　在稅收征管操作方面，保險(xiǎn)公司建議進(jìn)一步明確金融商品買賣價差年終匯算差額退稅制度；明確對購入賠付所用的貨物或服務(wù)收到的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣做出統(tǒng)一規(guī)定；明確“視同銷售行為”的界定；明確和統(tǒng)一有關(guān)“三流合一”的增值稅征管政策口徑；明確資管產(chǎn)品相關(guān)增值稅政策；明確共保和再保相關(guān)稅收政策等。

 

　　前述保險(xiǎn)公司會計(jì)部負(fù)責(zé)人總結(jié)說道，“總之，希望稅務(wù)部門盡快出臺統(tǒng)一的政策解讀和管理規(guī)定，盡量消除各地政策執(zhí)行的差異性，降低保險(xiǎn)公司的遵從與管理成本”。

 

　　此外，數(shù)名受訪的保險(xiǎn)公司高管均建言：對一些關(guān)系國計(jì)民生的保險(xiǎn)產(chǎn)品，如地震巨災(zāi)保險(xiǎn)、環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)、食品安全責(zé)任保險(xiǎn)、醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)、學(xué)校安全責(zé)任保險(xiǎn)、農(nóng)機(jī)責(zé)任保險(xiǎn)等，盡快出臺相關(guān)的稅收政策。

 

　　據(jù)悉，保監(jiān)會正在通過多種渠道，積極協(xié)調(diào)財(cái)稅部門，持續(xù)跟蹤“營改增”稅負(fù)變化情況，就相關(guān)政策完善與財(cái)稅部門反復(fù)溝通，而財(cái)稅部門也在對保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)研、核實(shí)，預(yù)計(jì)近期可能有相關(guān)政策出臺，實(shí)現(xiàn)“只減不增”的目標(biāo)。

 

　　"營改增"是一場攻堅(jiān)戰(zhàn)，涉及保險(xiǎn)業(yè)的相關(guān)政策從制定到執(zhí)行，雖然存在種種問題，但已實(shí)屬不易，這是稅務(wù)部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門和保險(xiǎn)公司共同努力的結(jié)果。相信通過對普遍存在問題的完善解決，將實(shí)現(xiàn)"營改增"促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)?！蹦硣斜ｋU(xiǎn)集團(tuán)副總裁對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道最保險(xiǎn)記者表示。